Contabilização de opções de ações emitidas para não empregados

ESOs: Contabilidade para opções de ações do empregado.

Relevância acima de Confiabilidade.

Não vamos rever o debate acalorado sobre se as empresas devem "custear" as opções de ações dos funcionários. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, as despesas tornaram-se mais ou menos inevitáveis ​​quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.)

Em março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custo das opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções, como centenas já fizeram:

2. Pro Forma Diluído EPS.

Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento? (Isso se aplica não somente às opções de ações, mas também à dívida conversível e a alguns derivativos.) O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética tem 100.000 ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão todas no dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício de US $ 7, mas a ação subiu para US $ 20:

EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: US $ 300.000 / 100.000 = US $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício sozinho adicionaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de US $ 7 por opção, além de um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - nesse caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)

O EPS Pro Forma captura as "novas" opções concedidas durante o ano.

Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço da ação de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Terceiro, já que nossas opções acontecem em quatro anos, vamos amortizar a despesa nos próximos quatro anos. Esse é o princípio de equivalência contábil em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opções devido a rescisões de funcionários. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20% das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.)

Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de US $ 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004.

Há uma questão técnica que merece alguma menção: usamos a mesma base de ações diluída para os dois cálculos de EPS diluído (EPS diluído informado e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob o ESP diluído pro forma (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a “despesa de compensação não amortizada” (isto é, além do resultado do exercício) e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa de opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / US $ 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no quarto ano, sendo os demais iguais, os US $ 2,79 acima estariam corretos, pois já teríamos concluído o desembolso dos US $ 40 mil. Lembre-se, isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma, onde estamos contabilizando as opções no numerador!

Opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação cair para US $ 6 no ano que vem e ficar lá? Então, as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas acabariam sendo exageradas, enquanto nosso EPS seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que o esperado, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossas despesas acabariam sendo subestimadas.

Contabilização de subvenções em ações para não empregados.

Empresa: Wild Planet Entertainment.

Estou trabalhando com uma startup que emitiu ações comuns para funcionários e vários consultores. Eles estão usando a linha de compensação diferida no GL para reservar a parte não investida para os funcionários e liberá-la a cada mês após o início da aquisição. Eu estou querendo saber se os conselheiros da empresa devem receber o mesmo tratamento, dado que eles não são funcionários, mas é uma forma de compensação. Aprecie qualquer orientação.

Não está claro a partir do seu comentário, mas estou tratando isso como uma questão sobre a despesa de opção sob o FAS 123R. Você deve calcular o valor derivativo de todas as opções concedidas usando um Black Scholes ou um modelo alternativo. O valor da outorga da opção deve ser contabilizado em uma programação de aquisição específica de funcionário ou conselheiro para refletir o período de serviço expirado em relação ao período de exercício. Você pode querer ter duas contas contábeis, uma para despesas de remuneração não monetária de funcionários e outra para despesas de remuneração não monetária de consultores consultores, mas ambas devem ser fornecidas e cobradas mensalmente à PL.

Eu nunca registrei despesas com opções não utilizadas como compensação diferida.

Empresa: Keiretsu Forum - Angel Investors.

Concordo com o comentário sobre contabilidade, tratamento de despesas.

Há outra questão relacionada a impostos, e embora eu não possa fornecer orientação aqui, observarei que existem planos qualificados disponíveis para funcionários e planos não qualificados disponíveis para consultores. É diabolicamente complexo e você precisa de orientação especializada. Existem também métodos bastante padronizados usados ​​para concessões, aquisições, etc.

Eu também concordo com os comentários de Simon - valorize as opções usando uma fórmula de Black-Scholes, gaste as opções à medida que elas são adquiridas, mas não carregue a porção não investida como compensação diferida. Para relatórios internos, geralmente mostro a despesa separadamente, por isso, é claramente identificável como um item não monetário.

Empresa: Plan Management Corp.

As respostas acima estão corretas, em cada caso, o valor justo total do prêmio (o valor de Black-Scholes vezes o número de ações concedidas) será amortizado durante o período de serviço como despesa de compensação de ações.

Observe também que se os consultores forem consultores não funcionários (não um Conselho de Administração), então seus prêmios devem ser reavaliados a cada período de despesa, o que significa que um novo Black-Scholes seria calculado no final de cada período e usado para ações amortizadas nesse período. Além disso, dependendo do relacionamento com o consultor (ou seja, se é um papel de consultor), as entradas para os Black-Scholes irão variar. Por exemplo, a vida esperada de um prêmio para um consultor é geralmente a vida contratual remanescente (até a expiração, ou o fim do contrato específico), em vez de apenas calculado usando um método simplificado.

As opções ISO que podem ser concedidas aos empregados são opções de incentivo de ações e não geram um ativo de imposto diferido para uma empresa (geralmente não relevante para start-ups), enquanto que qualquer pessoa que não receba um W-2 da empresa receberia Opção NQ que gera uma obrigação tributária no exercício.

Produtos farmacêuticos de limiar (THLD)

THLD & raquo; Tópicos & raquo; Despesa de compensação não baseada em ações de funcionários.

Despesa de compensação não baseada em ações de funcionários.

A Companhia contabiliza instrumentos patrimoniais emitidos a não-empregados de acordo com as disposições do SFAS 123 e do Emerging Issues Task Force Nº 96-18, "Contabilização de instrumentos de patrimônio que são emitidos para outros além de empregados para aquisição, ou em Conjunção com venda, bens ou serviços. & # 148; Os instrumentos de patrimônio que consistem em opções de ações são avaliados usando o modelo de precificação de opções Black-Scholes. Os valores atribuíveis a essas opções são amortizados pelo prazo de serviço e a parcela não utilizada dessas opções é reavaliada a cada data de vesting. Em conexão com a outorga de opção de compra de ações a não-empregados, a Companhia registrou remuneração baseada em ações de aproximadamente US $ 3.000 e US $ 15.000 para os três meses encerrados em 31 de março de 2009 e 2008, respectivamente.

A despesa de remuneração baseada em ações, que consiste no custo de remuneração das opções de compra de ações, e o valor das opções emitidas para não-empregados por serviços prestados, foi alocada para pesquisa e desenvolvimento e geral e administrativa da seguinte forma (em milhares):

Despesas de compensação baseadas em ações:

Pesquisa e desenvolvimento.

Geral e administrativo.

Despesa de compensação não baseada em ações de funcionários.

A despesa de remuneração baseada em ações relacionada a opções de compra de ações concedidas a não funcionários é reconhecida pelo método linear, uma vez que as opções de ações são recebidas. A Companhia emitiu opções para não-empregados, que geralmente cobrem proporcionalmente o período de tempo que a Companhia espera receber serviços do não-empregado. Os valores atribuíveis a essas opções são amortizados pelo período de serviço e a parcela não utilizada dessas opções foi recalculada em cada data de vesting. A Companhia acredita que o valor justo das opções de ações é mensurável de forma mais confiável do que o valor justo dos serviços recebidos. O valor justo das opções de ações concedidas foi reavaliado a cada data de apresentação usando o modelo de avaliação Black-Scholes, conforme prescrito pelo SFAS No. 123, usando as seguintes premissas:

Taxa de juros livre de risco.

Vida esperada (em anos)

A despesa de compensação baseada em ações flutuará à medida que o valor justo de mercado das ações ordinárias flutuar. Em conexão com a outorga de opção de compra de ações a não-empregados, a Companhia registrou remuneração baseada em ações de aproximadamente US $ 26.000, US $ 0.1 milhões e US $ 1.1 milhões para os exercícios findos em 31 de dezembro de 2008, 2007 e 2006, respectivamente.

A despesa total de remuneração baseada em ações foi alocada para pesquisa e desenvolvimento e geral e administrativa da seguinte forma (em milhares):

Despesas de compensação baseadas em ações:

Pesquisa e desenvolvimento.

Geral e administrativo.

Índice.

Despesa de compensação não baseada em ações de funcionários.

STYLE = "margin-top: 6px; margin-bottom: 0px; text-indent: 4%"> A despesa com remuneração baseada em ações relacionada a opções de ações concedidas a não-funcionários é reconhecida linearmente, uma vez que as opções de ações estamos.

ganhou. A Companhia emitiu opções para não-empregados, que geralmente cobrem proporcionalmente o período de tempo que a Companhia espera receber serviços do não-empregado. Os valores atribuíveis a essas opções são amortizados pelo período de serviço e.

a parcela não utilizada dessas opções foi recalculada em cada data de vesting. A Companhia acredita que o valor justo das opções de ações é mensurável de forma mais confiável do que o valor justo dos serviços recebidos. O valor justo das opções de ações.

As concessões foram reavaliadas a cada data de apresentação usando o modelo de avaliação de Black-Scholes, conforme prescrito pelo SFAS No. 123, usando as seguintes premissas:

Taxa de juros livre de risco.

Vida esperada (em anos)

A despesa de remuneração baseada em ações irá flutuar como o valor justo de mercado das ações ordinárias.

flutua. Em conexão com a outorga de opção de compra de ações a não-empregados, a Companhia registrou remuneração baseada em ações de aproximadamente $ 26.000, $ 0.1 milhões e $ 1.1 milhões para os exercícios findos em 31 de dezembro de 2008, 2007 e 2006,

A despesa total de compensação baseada em ações foi alocada para pesquisa e desenvolvimento e geral e administrativa da seguinte forma.

Despesas de compensação baseadas em ações:

Pesquisa e desenvolvimento.

Geral e administrativo.

Índice.

Despesa de compensação não baseada em ações de funcionários.

A Companhia contabiliza instrumentos patrimoniais emitidos a não-empregados de acordo com as disposições do SFAS 123 e do Emerging Issues Task Force Nº 96-18, "Contabilização de instrumentos de patrimônio que são emitidos para outros além de empregados para aquisição, ou em Conjunção com venda, bens ou serviços. & # 148; Os instrumentos de patrimônio que consistem em opções de ações são avaliados usando o modelo de precificação de opções Black-Scholes. Os valores atribuíveis a essas opções são amortizados pelo prazo de serviço e a parcela não utilizada dessas opções é reavaliada a cada data de vesting. Em conexão com a outorga de opções de ações a não empregados, a Companhia registrou remuneração baseada em ações de aproximadamente US $ 5.000 e US $ 25.000 nos três meses e nove meses encerrados em 30 de setembro de 2008, respectivamente, e US $ 24.000 e US $ 0.1 milhões nos três meses. nove meses encerrados em 30 de setembro de 2007, respectivamente.

A despesa de remuneração baseada em ações, que consiste no custo de remuneração das opções de compra de ações, e o valor das opções emitidas para não-empregados por serviços prestados, foi alocada para pesquisa e desenvolvimento e geral e administrativa da seguinte forma (em milhares):

Tratamento Contábil e Tributário do Plano de Opção de Compra de Ações.

Como fundador, você sempre deseja contratar os melhores recursos para a sua inicialização, mas o problema é que o melhor tem custo associado a ele, o que uma startup pode não conseguir arcar inicialmente. Assim, o Plano de Opção de Compra de Ações (ESOPs) oferece uma solução para os fundadores, através da qual eles podem procurar incutir a motivação do fundador entre sua equipe fundadora, oferecendo participação nos negócios por meio de ESOPs.

A partir da perspectiva de longo prazo, o Plano de Opção de Compra de Ações é considerado uma boa ferramenta de gestão para a retenção de talentos humanos. De acordo com esse esquema, os funcionários recebem uma participação na empresa na forma de ações / opções a preço reduzido do que o que prevalece no mercado. O pessoal só pode exercer as opções após o período de carência.

Neste artigo, nos concentramos no tratamento contábil e tributário do ESOPS.

Tratamento contábil dos ESOPs.

Os empregadores usam pagamentos baseados em ações como parte do pacote de remuneração para seus funcionários. Portanto, os empregadores envolvidos nesses acordos reconhecem os custos dos serviços recebidos durante o período de serviço exigido. O valor contábil é determinado pela determinação do valor justo da opção ou do valor intrínseco da opção. Valor intrínseco significa o excesso do valor justo da ação na data da outorga da opção sobre o preço de exercício da opção. O valor justo de uma opção significa o preço de mercado da opção, caso ela tenha sido negociada no mercado.

Quando contabilizamos as opções de ações para funcionários, novas contas são criadas:

Conta de despesas de compensação de empregados - Faz parte da conta de despesas de compensação e é contabilizada na conta de lucros e perdas.

Despesa de compensação de empregado diferido - Essa conta é criada no momento da concessão de opções para o valor total da despesa de compensação a ser contabilizada. Essa conta faz parte do Balanço e forma um saldo negativo no Patrimônio Líquido ou no Patrimônio Líquido.

Opções de Compra de Ações Conta a Outorga - É parte do patrimônio líquido e é transferida para o Capital Social, Prêmio de Ações ou Reserva Geral. Despesas de compensação de ações de funcionários amortizadas são levadas na conta de lucro e perda.

Cálculo da Despesa / Custo de Compensação: O custo total da compensação é o valor justo dos instrumentos emitidos multiplicado pelo número de instrumentos que efetivamente são adquiridos. Esse custo é reconhecido durante o período de serviço exigido com um crédito correspondente à conta pendente Opções de estoque de empregado. O número de instrumentos que devem ser adquiridos é estimado na data de início do serviço e é revisado durante o período de serviço necessário para refletir as informações subsequentes. O custo total de compensação também é revisado de acordo. Os funcionários ganham o direito de exercer a opção após a conclusão do período de aquisição, que geralmente é a condição de serviço. A exigência de que um indivíduo permaneça como empregado nesse período é uma condição de serviço. Uma condição de serviço explícito é explicitamente declarada nos termos dos acordos baseados em ações (por exemplo, três anos de serviço contínuo do funcionário a partir de 3 de janeiro de 2012). O objetivo da contabilização de transações em acordos baseados em ações com funcionários é reconhecer os custos de compensação relacionados a serviços de funcionários recebidos em troca de instrumentos patrimoniais emitidos.

O tratamento contábil discutido acima pode ser ilustrado pelo seguinte exemplo numérico.

Opções concedidas - 500 em 01/04/2012 em Rs. 40.

Período de aquisição - 2 anos.

Valor justo das opções: Rs. 15

Valor justo por ação: Rs.10.

Assim, Despesas totais de remuneração de funcionários - Rs. 7500 (500 x 15)

Os lançamentos contábeis seriam os seguintes:

Despesa de Remuneração do Funcionário A / C 7500.

Opções de ações do empregado em circulação A / C 7500.

(Esta entrada deve ser feita todos os anos até o período de aquisição expirar)

E no ano de exercício da opção, a entrada seria:

Banco A / C (Valor efetivamente recebido)

Opções de ações do empregado Outstanding A / C.

Capital Social Acções A / C.

Prêmio de segurança A / C (se houver)

Para fins tributários, os benefícios do ESOP recebidos pelo funcionário serão tributados como um pré-requisito. Será a diferença entre o valor justo de mercado (FMV) das ações na data de exercício das opções menos o preço de exercício. No entanto, só será tributável quando as ações forem distribuídas sob os ESOPs.

Quando as ações da empresa estiverem listadas em uma única bolsa de valores reconhecida, a FMV será a média do preço de abertura e de fechamento das ações na data do exercício da opção. Entretanto, se na data de exercício da opção não houver negociação de ações, o FMV será o preço de fechamento da ação em qualquer bolsa de valores reconhecida em uma data mais próxima da data de exercício da opção e imediatamente anterior a essa data de exercício. de opção.

Quando as ações da empresa não estiverem listadas em uma bolsa de valores reconhecida, a FMV será o valor da ação da empresa, conforme determinado por um banco comercial da categoria I registrado na SEBI na data especificada.

Data especificada significa a data de exercício da opção ou qualquer data anterior à data do exercício da opção, não sendo uma data que seja superior a 180 dias da data do exercício da opção.

O dedutor pode reivindicar a dedução da compensação (bem como outras despesas) da renda bruta da empresa para chegar ao seu lucro tributável. Assim, a dedução é permitida no ano em que a opção é exercida pelos empregados, ou seja, quando o passivo se tornou certo e não proporcionalmente ao longo do período de carência, conforme reivindicado pelo empregado.

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Canto do CFO - opções de ações não qualificadas são muito melhores do que são.

As opções de ações (NQSOs, NQs, NSOs) devem ser realmente denominadas Stock Options.

Não qualificado (ou não estatutário) faz com que pareçam negativos. O negativo.

modificador simplesmente se refere ao fato de que essas opções de ações não têm especial.

seção dedicada a eles no código tributário do IRS. Como Incentivo.

Os NQSO são geralmente instrumentos de valorização. Ao contrário de ISOs, se o.

plano e regras locais permitem, eles podem ser concedidos a preço inferior ao Fair Market.

Valor (FMV). Embora os ISOs recebam a maior parte da imprensa, os NQSOs são mais comuns.

Os ISOs são uma ferramenta comum de start-up, os NQSOs são frequentemente preferidos pelos estabelecidos.

empresas precisamente por causa da falta de tratamento fiscal especial. Porque.

todos os NQSOs concedidos a funcionários dos EUA acabarão resultando em renda ordinária e.

a retenção de impostos associada, os departamentos financeiros podem planejar o imposto futuro.

evento pela contabilização de um ativo fiscal diferido (DTA). Essas opções de ações são.

mais fácil de administrar, já que raramente há necessidade de rastreamento pós-exercício,

cálculos de limites máximos ou aderência a algumas das outras regras específicas.

governando ISOs. Os NQSOs também são muito menos restritivos em suas regras de concessão.

pode facilmente conceder NQSOs a não-empregados, incluindo diretores e contratados.

Os planos devem ser adequadamente projetados para permitir isso e as disposições são simples.

implemento. Isso torna as NQSOs muito flexíveis. Na verdade, toda empresa que concede.

As ISOs também devem poder conceder NQSOs por padrão. ISOs acima do limite de US $ 100.000.

são tratados como NQSOs. ISOs que permanecem pendentes além do prescrito.

períodos de carência pós-rescisão devem ser tratados como NQSOs. Qualquer opção de ações em.

os EUA que não são ISO são um NQSO.

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também pode permitir algumas oportunidades de planejamento tributário. Planos podem ser projetados para.

permitir que os participantes exerçam opções não investidas. Isso às vezes é chamado cedo.

exercício ou exercício antes do colete. Para NQSOs, a renda ordinária é realizada apenas.

depois que as opções são exercidas e não mais “sujeitas a uma significativa.

risco de perda. ”Exercícios precoces podem permitir que um participante se exercite quando o.

diferença entre o preço de exercício e valor justo de mercado do subjacente.

estoque é baixo (muitas vezes $ 0,00.) O indivíduo pode, então, arquivar um 83 (b)

eleição, movendo efetivamente a data da medição de renda ordinária para a.

período em que pode haver pouca ou nenhuma renda a ser tributada. Essa estratégia pode ser.

perigoso se o spread for significativo no exercício e menor no vesting.

encontro. Os participantes podem não ser capazes de recuperar as perdas de forma razoável.

deve ser incluído em qualquer programa de compensação de ações. Eles devem ser usados ​​com um.

plena compreensão de seus pontos fortes e fracos. Como qualquer opção de ações, o.

A intenção é concentrar os participantes no aumento do preço das ações da empresa. Estes.

opções podem oferecer muito mais compensação do que uma empresa tem que custear. Contudo,

eles também podem cair debaixo d'água e não entregar nada para os participantes, enquanto.

a empresa não pode reverter a despesa associada. Quando os valores são altos eles.

pode ser emocionante e recompensador. Quando o participante não consegue perceber valor, NQSOs.

pode ser desmotivador e criar descontentamento. As empresas devem calcular e.

reter impostos no momento do exercício. Esta disposição significa que as empresas podem.

amortizar um DTA para exercícios esperados. Por fim, como qualquer opção de ações, a sua.

de cabeça pode compensar outras deficiências de compensação. Isso, claro, pode ser.

uma espada de dois gumes que pode inflacionar quando o preço das ações dispara em direção ao céu.

pode ser estruturado para atender razoavelmente curto (1-2 anos) e muito longo (25 anos é.

não inédito) prazos. Projeto de plano adequado, comunicação e.

administração são essenciais para o sucesso de um programa NQSO. Eles são um.

ferramenta flexível que pode permitir que empresas e participantes aproveitem.

do crescimento do preço das ações a um custo bastante baixo.

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